| 【發(fā)布單位】財政部 【發(fā)布文號】----------- 【發(fā)布日期】2006-02-15 【生效日期】2007-01-01 【失效日期】----------- 【所屬類(lèi)別】國家法律法規 【文件來(lái)源】中國人民銀行 企業(yè)會(huì )計準則第35號——分部報告 第一章 總則 第一條 為了規范分部報告的編制和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。 第二條 企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區經(jīng)營(yíng)的，應當按照本準則規定披露分部信息。但是，法律、行政法規另有規定的除外。 第三條 企業(yè)應當以對外提供的財務(wù)報表為基礎披露分部信息。 對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)，應當以合并財務(wù)報表為基礎披露分部信息。 第二章 報告分部的確定 第四條 企業(yè)披露分部信息，應當區分業(yè)務(wù)分部和地區分部。 第五條 業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內可區分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。 企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應當結合企業(yè)內部管理要求，并考慮下列因素： ?。ㄒ唬└鲉雾棶a(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規格、型號、最終用途等； ?。ǘ┥a(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等； ?。ㄈ┊a(chǎn)品或勞務(wù)的客戶(hù)類(lèi)型，包括大宗客戶(hù)、零散客戶(hù)等； ?。ㄋ模╀N(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷(xiāo)、委托銷(xiāo)售、承包等； ?。ㄎ澹┥a(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規的影響，包括經(jīng)營(yíng)范圍或交易定價(jià)限制等。 第六條 地區分部，是指企業(yè)內可區分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟環(huán)境內提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。 企業(yè)在確定地區分部時(shí)，應當結合企業(yè)內部管理要求，并考慮下列因素： ?。ㄒ唬┧幗?jīng)濟、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營(yíng)所在地區經(jīng)濟和政治的穩定程度等； ?。ǘ┰诓煌貐^經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系，包括在某地區進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區進(jìn)行銷(xiāo)售等； ?。ㄈ┙?jīng)營(yíng)的接近程度大小，包括在某地區生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區進(jìn)一步加工生產(chǎn)等； ?。ㄋ模┡c某一特定地區經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險，包括氣候異常變化等； ?。ㄎ澹┩鈪R管理規定，即境外經(jīng)營(yíng)所在地區是否實(shí)行外匯管制； ?。┩鈪R風(fēng)險。 第七條 兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或地區分部同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，可以予以合并： ?。ㄒ唬┚哂邢嘟拈L(cháng)期財務(wù)業(yè)績(jì)，包括具有相近的長(cháng)期平均毛利率、資金回報率、未來(lái)現金流量等； ?。ǘ┐_定業(yè)務(wù)分部或地區分部所考慮的因素類(lèi)似。 第八條 企業(yè)應當以業(yè)務(wù)分部或地區分部為基礎確定報告分部。 業(yè)務(wù)分部或地區分部的大部分收入是對外交易收入，且滿(mǎn)足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部： ?。ㄒ唬┰摲植康姆植渴杖胝妓蟹植渴杖牒嫌嫷?0%或者以上。 ?。ǘ┰摲植康姆植坷麧櫍ㄌ潛p）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。 ?。ㄈ┰摲植康姆植抠Y產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。 第九條 業(yè)務(wù)分部或地區分部未滿(mǎn)足本準則第八條規定條件的， 可以按照下列規定處理： ?。ㄒ唬┎豢紤]該分部的規模，直接將其指定為報告分部； ?。ǘ┎粚⒃摲植恐苯又付閳蟾娣植康?，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類(lèi)似的、未滿(mǎn)足本準則第八條規定條件的其他分部合并為一個(gè)報告分部； ?。ㄈ┎粚⒃摲植恐付閳蟾娣植壳也慌c其他分部合并的，應當在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項目單獨披露。 第十條 報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達到75%的，應當將其他的分部確定為報告分部（即使它們未滿(mǎn)足本準則第八條規定的條件），直到該比重達到75%。 第十一條 企業(yè)的內部管理按照垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次來(lái)劃分的，即使其大部分收入不通過(guò)對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務(wù)分部。 第十二條 對于上期確定為報告分部的，企業(yè)本期認為其依然重要，即使本期未滿(mǎn)足本準則第八條規定條件的，仍應將其確定為本期的報告分部。 第三章 分部信息的披露 第十三條 企業(yè)應當區分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。 ?。ㄒ唬╋L(fēng)險和報酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區分部。 ?。ǘ╋L(fēng)險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應當是地區分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。 ?。ㄈ╋L(fēng)險和報酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國家或地區差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區分部。 第十四條 對于主要報告形式，企業(yè)應當在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負債總額等。 ?。ㄒ唬┓植渴杖?，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部的對外交易收入和對其他分部交易收入，應當分別披露。 ?。ǘ┓植抠M用，是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。分部的折舊費用、攤銷(xiāo)費用以及其他重大的非現金費用，應當分別披露。 ?。ㄈ┓植坷麧櫍ㄌ潛p），是指分部收入減去分部費用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應當在調整少數股東損益前確定。 ?。ㄋ模┓植抠Y產(chǎn)，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。 分部資產(chǎn)的披露金額應當按照扣除相關(guān)累計折舊或攤銷(xiāo)額以及累計減值準備后的金額確定。 披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本總額，應當單獨披露。 ?。ㄎ澹┓植控搨?，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。 第十五條 分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的,利息收入和利息費用應當作為分部收入和分部費用進(jìn)行披露。 第十六條 企業(yè)披露的分部信息，應當與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表中的總額信息相銜接。 分部收入應當與企業(yè)的對外交易收入（包括企業(yè)對外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入）相銜接；分部利潤（虧損）應當與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤（虧損）和企業(yè)凈利潤（凈虧損）相銜接；分部資產(chǎn)總額應當與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接；分部負債總額應當與企業(yè)負債總額相銜接。 第十七條 分部信息的主要報告形式是業(yè)務(wù)分部的，應當就次要報告形式披露下列信息： ?。ㄒ唬ν饨灰资杖胝计髽I(yè)對外交易收入總額10%或者以上的地區分部，以外部客戶(hù)所在地為基礎披露對外交易收入。 ?。ǘ┓植抠Y產(chǎn)占所有地區分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區分部，以資產(chǎn)所在地為基礎披露分部資產(chǎn)總額。 第十八條 分部信息的主要報告形式是地區分部的，應當就次要報告形式披露下列信息： ?。ㄒ唬ν饨灰资杖胝计髽I(yè)對外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應當披露對外交易收入。 ?。ǘ┓植抠Y產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應當披露分部資產(chǎn)總額。 第十九條 分部間轉移交易應當以實(shí)際交易價(jià)格為基礎計量。轉移價(jià)格的確定基礎及其變更情況，應當予以披露。 第二十條 企業(yè)應當披露分部會(huì )計政策，但分部會(huì )計政策與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表一致的除外。 分部會(huì )計政策變更影響重大的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第28號——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》進(jìn)行披露，并提供相關(guān)比較數據。提供比較數據不切實(shí)可行的，應當說(shuō)明原因。 企業(yè)改變分部的分類(lèi)且提供比較數據不切實(shí)可行的，應當在改變分部分類(lèi)的年度，分別披露改變前和改變后的報告分部信息。 分部會(huì )計政策，是指編制合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表時(shí)采用的會(huì )計政策，以及與分部報告特別相關(guān)的會(huì )計政策。與分部報告特別相關(guān)的會(huì )計政策包括分部的確定、分部間轉移價(jià)格的確定方法，以及將收入和費用分配給分部的基礎等。 第二十一條 企業(yè)在披露分部信息時(shí)，應當提供前期比較數據。但是，提供比較數據不切實(shí)可行的除外。 |
企業(yè)會(huì )計準則第35號——分部報告
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