| 【發(fā)布單位】財政部 【發(fā)布文號】----------- 【發(fā)布日期】2006-02-15 【生效日期】2007-01-01 【失效日期】----------- 【所屬類(lèi)別】國家法律法規 【文件來(lái)源】中國人民銀行 企業(yè)會(huì )計準則第38號——首次執行企業(yè)會(huì )計準則 第一章 總則 第一條 為了規范首次執行企業(yè)會(huì )計準則對會(huì )計要素的確認、計量和財務(wù)報表列報，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。 第二條 首次執行企業(yè)會(huì )計準則，是指企業(yè)第一次執行企業(yè)會(huì )計準則體系，包括基本準則、具體準則和會(huì )計準則應用指南。 第三條 首次執行企業(yè)會(huì )計準則后發(fā)生的會(huì )計政策變更，適用《企業(yè)會(huì )計準則第28 號——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》。 第二章 確認和計量 第四條 在首次執行日，企業(yè)應當對所有資產(chǎn)、負債和所有者權益按照企業(yè)會(huì )計準則的規定進(jìn)行重新分類(lèi)、確認和計量，并編制期初資產(chǎn)負債表。 編制期初資產(chǎn)負債表時(shí)，除按照本準則第五條至第十九條規定要求追溯調整的項目外，其他項目不應追溯調整。 第五條 對于首次執行日的長(cháng)期股權投資，應當分別下列情況處理： ?。ㄒ唬└鶕镀髽I(yè)會(huì )計準則第20 號——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(cháng)期股權投資，尚未攤銷(xiāo)完畢的股權投資差額應全額沖銷(xiāo)，并調整留存收益，以沖銷(xiāo)股權投資差額后的長(cháng)期股權投資賬面余額作為首次執行日的認定成本。 ?。ǘ┏鲜觯ㄒ唬┮酝獾钠渌捎脵嘁娣ê怂愕拈L(cháng)期股權投資，存在股權投資貸方差額的，應沖銷(xiāo)貸方差額，調整留存收益，并以沖銷(xiāo)貸方差額后的長(cháng)期股權投資賬面余額作為首次執行日的認定成本；存在股權投資借方差額的，應當將長(cháng)期股權投資的賬面余額作為首次執行日的認定成本。 第六條 對于有確鑿證據表明可以采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在首次執行日可以按照公允價(jià)值進(jìn)行計量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調整留存收益。 第七條 在首次執行日，對于滿(mǎn)足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應當增加該項資產(chǎn)成本，并確認相應的負債；同時(shí)，將應補提的折舊（折耗）調整留存收益。 第八條 對于首次執行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計劃，滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì )計準則第9 號——職工薪酬》預計負債確認條件的，應當確認因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債，并調整留存收益。 第九條 對于企業(yè)年金基金在運營(yíng)中所形成的投資，應當在首次執行日按照公允價(jià)值進(jìn)行計量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調整留存收益。 第十條 對于可行權日在首次執行日或之后的股份支付，應當根據《企業(yè)會(huì )計準則第11 號——股份支付》的規定，按照權益工具、其他方服務(wù)或承擔的以權益工具為基礎計算確定的負債的公允價(jià)值，將應計入首次執行日之前等待期的成本費用金額調整留存收益，相應增加所有者權益或負債。 首次執行日之前可行權的股份支付，不應追溯調整。 第十一條 在首次執行日，企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第13號——或有事項》的規定，將滿(mǎn)足預計負債確認條件的重組義務(wù)，確認為負債，并調整留存收益。 第十二條 企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第18 號——所得稅》的規定，在首次執行日對資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與計稅基礎不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調整，并將影響金額調整留存收益。 第十三條 除下列項目外，對于首次執行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應追溯調整： ?。ㄒ唬┌凑铡镀髽I(yè)會(huì )計準則第20 號——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽(yù)的攤余價(jià)值應當全額沖銷(xiāo)，并調整留存收益。 按照該準則的規定屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應當將商譽(yù)在首次執行日的攤余價(jià)值作為認定成本，不再進(jìn)行攤銷(xiāo)。 ?。ǘ┦状螆绦腥罩鞍l(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據未來(lái)事項的發(fā)生對合并成本進(jìn)行調整的，如果首次執行日預計未來(lái)事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽(yù)的賬面價(jià)值。 ?。ㄈ┢髽I(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第8 號——資產(chǎn)減值》的規定，在首次執行日對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，應當以計提減值準備后的金額確認，并調整留存收益。 第十四條 在首次執行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產(chǎn)（不含《企業(yè)會(huì )計準則第2 號——長(cháng)期股權投資》規范的投資），劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)。 ?。ㄒ唬﹦澐譃橐怨蕛r(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應當在首次執行日按照公允價(jià)值計量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調整留存收益。 ?。ǘ﹦澐譃槌钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項的，應當自首次執行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì )計期間采用攤余成本計量。 第十五條 對于在首次執行日指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債，應當在首次執行日按照公允價(jià)值計量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調整留存收益。 第十六條 對于未在資產(chǎn)負債表內確認、或已按成本計量的衍生金融工具（不包括套期工具），應當在首次執行日按照公允價(jià)值計量，同時(shí)調整留存收益。 第十七條 對于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》規定應從混合工具分拆的，應當在首次執行日將其從混合工具分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值難以合理確定的除外。 對于企業(yè)發(fā)行的包含負債和權益成份的非衍生金融工具，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第37 號——金融工具列報》的規定，在首次執行日將負債和權益成份分拆，但負債成份的公允價(jià)值難以合理確定的除外。 第十八條 在首次執行日，對于不符合《企業(yè)會(huì )計準則第24 號——套期保值》規定的套期會(huì )計方法運用條件的套期保值，應當終止采用原套期會(huì )計方法，并按照《企業(yè)會(huì )計準則第24 號——套期保值》處理。 第十九條 發(fā)生再保險分出業(yè)務(wù)的企業(yè)，應當在首次執行日按照《企業(yè)會(huì )計準則第26 號——再保險合同》的規定，將應向再保險接受人攤回的相應準備金確認為資產(chǎn)，并調整各項準備金的賬面價(jià)值。 第三章 列報 第二十條 在首次執行日后按照企業(yè)會(huì )計準則編制的首份年度財務(wù)報表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)首份年度財務(wù)報表）期間，企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第30 號——財務(wù)報表列報》和《企業(yè)會(huì )計準則第31 號——現金流量表》的規定，編報資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動(dòng)表及附注。 對外提供合并財務(wù)報表的，應當遵循《企業(yè)會(huì )計準則第33 號——合并財務(wù)報表》的規定。 在首份年度財務(wù)報表涵蓋的期間內對外提供中期財務(wù)報告的，應當遵循《企業(yè)會(huì )計準則第32 號——中期財務(wù)報告》的規定。 企業(yè)應當在附注中披露首次執行企業(yè)會(huì )計準則財務(wù)報表項目金額的變動(dòng)情況。 第二十一條 首份年度財務(wù)報表至少應當包括上年度按照企業(yè)會(huì )計準則列報的比較信息。財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上年度比較數據按照企業(yè)會(huì )計準則的列報要求進(jìn)行調整，但不切實(shí)可行的除外。 對于原未納入合并范圍但按照《企業(yè)會(huì )計準則第33 號——合并財務(wù)報表》規定應納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務(wù)報表中，企業(yè)應當將該子公司納入合并范圍。對于原已納入合并范圍但按照該準則規定不應納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務(wù)報表中，企業(yè)不應將該子公司納入合并范圍。上年度比較合并財務(wù)報表中列示的少數股東權益，應當按照該準則的規定，在所有者權益類(lèi)列示。 應當列示每股收益的企業(yè)，比較財務(wù)報表中上年度的每股收益按照《企業(yè)會(huì )計準則第34 號——每股收益》的規定計算和列示。 應當披露分部信息的企業(yè)，比較財務(wù)報表中上年度關(guān)于分部的信息按照《企業(yè)會(huì )計準則第35 號——分部報告》的規定披露。 |
企業(yè)會(huì )計準則第38號——首次執行企業(yè)會(huì )計準則
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