【發(fā)布文號】-----------
【發(fā)布日期】2006-02-15
【生效日期】2007-01-01
【失效日期】-----------
【所屬類(lèi)別】國家法律法規
【文件來(lái)源】財政部
中國注冊會(huì )計師審計準則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮
第一章 總 則
第一條 為了規范注冊會(huì )計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位環(huán)境事項的考慮，制定本準則。
第二條 本準則適用于注冊會(huì )計師執行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。
第三條 本準則所稱(chēng)環(huán)境事項是指：
?。ㄒ唬┍粚徲媶挝话凑沼嘘P(guān)環(huán)境保護的法律法規（以下簡(jiǎn)稱(chēng)環(huán)境法律法規）或合同要求，或自愿為預防、減輕或彌補對環(huán)境造成的破壞，或為保護可再生資源和不可再生資源而采取的措施；
?。ǘ┮蜻`反環(huán)境法律法規可能導致的后果；
?。ㄈ┉h(huán)境的破壞對他人或自然資源造成的后果；
?。ㄋ模┓煞ㄒ幰幎ǖ拇鷥斬熑?，包括由原使用者（或所有者）造成的環(huán)境破壞引起的責任。
第四條 影響財務(wù)報表的環(huán)境事項主要包括：
?。ㄒ唬┮颦h(huán)境法律法規的實(shí)施導致資產(chǎn)減值，需要計提資產(chǎn)減值準備；
?。ǘ┮驔](méi)有遵守環(huán)境法律法規，需要計提補救、賠償或訴訟費用，或支付罰款等；
?。ㄈ┠承┍粚徲媶挝?，如石油、天然氣開(kāi)采企業(yè)，化工廠(chǎng)或廢棄物管理公司，因其核心業(yè)務(wù)而隨之帶來(lái)的環(huán)境保護義務(wù)；
?。ㄋ模┍粚徲媶挝蛔栽赋袚沫h(huán)境保護推定義務(wù)；
?。ㄎ澹┍粚徲媶挝恍枰谪攧?wù)報表附注中披露的與環(huán)境事項相關(guān)的或有負債；
?。┰谔厥馇闆r下，違反環(huán)境法律法規可能對被審計單位的持續經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，并由此影響財務(wù)報表的編制基礎。
第五條 對環(huán)境事項的恰當確認、計量和列報（包括披露，下同）是被審計單位管理層的責任。
注冊會(huì )計師在財務(wù)報表審計中應當考慮可能導致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的環(huán)境事項。
第六條 注冊會(huì )計師是否需要考慮環(huán)境事項以及考慮的范圍，取決于其對環(huán)境事項是否會(huì )引起財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作出的職業(yè)判斷。
第七條 注冊會(huì )計師對財務(wù)報表的審計，并非專(zhuān)為發(fā)現被審計單位可能違反環(huán)境法律法規的行為，所實(shí)施的審計程序也不足以就被審計單位環(huán)境法律法規的遵守情況，或與環(huán)境事項相關(guān)的內部控制的有效性得出結論。
第二章 實(shí)施風(fēng)險評估程序時(shí)對環(huán)境事項的考慮
第一節 了解環(huán)境保護要求和問(wèn)題
第八條 注冊會(huì )計師在實(shí)施風(fēng)險評估程序時(shí)，應當從下列方面考慮對被審計單位所處行業(yè)及其業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的環(huán)境保護要求和問(wèn)題：
?。ㄒ唬┧幮袠I(yè)存在的重大環(huán)境風(fēng)險，包括已有的和潛在的風(fēng)險；
?。ǘ┧幮袠I(yè)通常面臨的環(huán)境保護問(wèn)題；
?。ㄈ┻m用于被審計單位的環(huán)境法律法規；
?。ㄋ模┍粚徲媶挝坏漠a(chǎn)品或生產(chǎn)過(guò)程中使用的原材料、技術(shù)、工藝及設備等是否屬于法律法規強制要求淘汰或行業(yè)自愿淘汰之列；
?。ㄎ澹┍O管機構采取的行動(dòng)或發(fā)布的報告是否對被審計單位及其財務(wù)報表可能產(chǎn)生重大影響；
?。┍粚徲媶挝粸轭A防、減輕或彌補對環(huán)境造成的破壞，或為保護可再生資源和不可再生資源擬采取的措施；
?。ㄆ撸┍粚徲媶挝灰颦h(huán)境事項遭受處罰和訴訟的記錄及其原因；
?。ò耍┦欠翊嬖谂c遵守環(huán)境法律法規相關(guān)的未決訴訟；
?。ň牛┧侗ｋU是否涵蓋環(huán)境風(fēng)險。
第九條 對具體審計業(yè)務(wù)而言，注冊會(huì )計師擁有的環(huán)境事項知識程度通常不如管理層或環(huán)境專(zhuān)家。但注冊會(huì )計師應當具備足夠的環(huán)境事項知識，以識別和了解與環(huán)境事項相關(guān)的，可能對財務(wù)報表及其審計產(chǎn)生重大影響的交易、事項和慣例。
第十條 某些行業(yè)因性質(zhì)特殊存在重大環(huán)境風(fēng)險，如石油天然氣、化工、制藥、冶金、采礦、造紙、制革、印染和公用事業(yè)等行業(yè)，注冊會(huì )計師應當特別關(guān)注被審計單位存在因環(huán)境事項導致負債和或有負債的可能性。
第十一條 某些被審計單位并不一定處于本準則第十條所述的存在重大環(huán)境風(fēng)險的行業(yè)，但如果存在下列情況，可能面臨潛在的重大環(huán)境風(fēng)險：
?。ㄒ唬┰诤艽蟪潭壬鲜艿江h(huán)境法律法規的約束；
?。ǘ碛斜辉褂谜撸ɑ蛩姓撸┪廴镜膱?chǎng)地，或為之擔保而可能承擔代償責任；
?。ㄈ┠承I(yè)務(wù)可能會(huì )造成土壤、地下水和地表水及空氣的污染；使用有害物質(zhì)；產(chǎn)生或處理有害廢棄物；或可能對顧客、員工或附近居民造成不利影響。
第二節 了解內部控制
第十二條 設計和執行內部控制，以有序、有效地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)（包括環(huán)境方面的活動(dòng)）是管理層的責任。
不同被審計單位的管理層可能對環(huán)境事項采取下列不同的控制方式：
?。ㄒ唬┨幱诃h(huán)境風(fēng)險較低行業(yè)的被審計單位或小型被審計單位，管理層可能把監控環(huán)境事項作為日常內部控制的一部分；
?。ǘ┨幱诃h(huán)境風(fēng)險較高行業(yè)的被審計單位，管理層可能針對環(huán)境事項設計和執行一套單獨的內部控制子系統，以符合現有的環(huán)境管理系統標準；
?。ㄈδ承┍粚徲媶挝?，管理層可能在一個(gè)整合的控制系統內設計和執行其所有的控制，包括與會(huì )計、環(huán)境和其他事項（如質(zhì)量、健康和安全）相關(guān)的政策和程序。
第十三條 注冊會(huì )計師的審計目標并不受管理層對環(huán)境事項實(shí)施控制方式的影響，但注冊會(huì )計師應當考慮與環(huán)境事項相關(guān)的內部控制是否有效。
第十四條 根據職業(yè)判斷，只有認為環(huán)境事項可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，注冊會(huì )計師才有必要了解與環(huán)境事項相關(guān)的內部控制。
第十五條 注冊會(huì )計師應當主要從下列方面了解與環(huán)境事項相關(guān)的控制環(huán)境：
?。ㄒ唬┲卫韺訉εc環(huán)境事項相關(guān)的內部控制承擔的職責；
?。ǘ┕芾韺訉τ诃h(huán)境事項的誠信和道德價(jià)值觀(guān)念、管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格及其處理方法；
?。ㄈ┍粚徲媶挝还芾憝h(huán)境事項的機構以及職權與責任的劃分；
?。ㄋ模┛刂葡到y，包括內部審計、環(huán)境審計、與環(huán)境事項相關(guān)的人力資源政策與實(shí)務(wù)以及恰當的職責分離。
第十六條 注冊會(huì )計師應當主要從下列方面了解與環(huán)境事項相關(guān)的風(fēng)險評估過(guò)程：
?。ㄒ唬┍粚徲媶挝皇欠窠L(fēng)險評估程序以識別環(huán)境風(fēng)險，并評估該風(fēng)險的重要性和發(fā)生的可能性，以及針對該風(fēng)險采取的措施；
?。ǘ┕芾韺邮欠褡R別出環(huán)境風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險是否可能導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。
第十七條 注冊會(huì )計師應當主要從下列方面了解有關(guān)環(huán)境事項的信息系統與溝通：
?。ㄒ唬┌凑窄h(huán)境法律法規的規定或自身對環(huán)境風(fēng)險評估的需要，被審計單位是否建立適當的信息系統，以記錄排放物和有害廢棄物的數量、產(chǎn)品的環(huán)境特征、利益相關(guān)者的投訴、監管機構的監測結果、環(huán)保事故的發(fā)生及其影響等；
?。ǘ┰撔畔⑾到y是否能夠為與環(huán)境事項相關(guān)的財務(wù)數據和列報提供信息支持，如為計算廢棄物的處置成本提供的廢棄物數量等；
?。ㄈ┍粚徲媶挝皇欠窬铜h(huán)境事項進(jìn)行有效溝通。
第十八條 注冊會(huì )計師應當從授權、業(yè)績(jì)評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責分離等方面，了解與環(huán)境事項相關(guān)的控制活動(dòng)。
注冊會(huì )計師在了解與環(huán)境事項相關(guān)的控制活動(dòng)時(shí)，應當特別關(guān)注被審計單位的下列行為：
?。ㄒ唬┦欠駡绦协h(huán)境管理系統標準并取得獨立機構的認證；
?。ǘ┦欠癜l(fā)布環(huán)境績(jì)效報告，并經(jīng)獨立第三方驗證；
?。ㄈ┦欠窠⑦m當程序，處理員工或第三方對環(huán)境事項的投訴；
?。ㄋ模┦欠癜凑窄h(huán)境法律法規的規定，建立適當的程序處理有害物和廢棄物。
第十九條 注冊會(huì )計師應當主要從下列方面了解被審計單位對與環(huán)境事項相關(guān)的控制的監督：
?。ㄒ唬┍粚徲媶挝皇欠窦皶r(shí)評價(jià)與環(huán)境事項相關(guān)的內部控制設計的合理性和運行的有效性，是否遵守環(huán)境法律法規和內部規定；
?。ǘ┍粚徲媶挝皇欠窀鶕h(huán)境事項的變化，及時(shí)采取必要的糾正措施。
第三節 考慮與環(huán)境事項相關(guān)的法律法規
第二十條 保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合環(huán)境法律法規要求，防止或發(fā)現并糾正違反環(huán)境法律法規行為，是管理層的責任。
第二十一條 注冊會(huì )計師應當考慮通過(guò)下列途徑了解相關(guān)環(huán)境法律法規及其遵守情況：
?。ㄒ唬├迷诹私獗粚徲媶挝凰幮袠I(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)時(shí)獲取的信息；
?。ǘ┫蚬芾韺雍拓撠煭h(huán)境事項的關(guān)鍵管理人員詢(xún)問(wèn)為遵守相關(guān)環(huán)境法律法規而采用的政策和程序；
?。ㄈ┫蚬芾韺釉?xún)問(wèn)對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有根本性影響的環(huán)境法律法規；
?。ㄋ模┡c管理層討論其采用的對訴訟和索賠進(jìn)行識別、評價(jià)及會(huì )計處理的政策和程序。
第二十二條 注冊會(huì )計師應當按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1142號--財務(wù)報表審計中對法律法規的考慮》的規定，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的違反環(huán)境法律法規行為。
第四節 評估重大錯報風(fēng)險
第二十三條 注冊會(huì )計師應當利用風(fēng)險評估程序收集的信息，識別和評估由于環(huán)境事項引起的財務(wù)報表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險。
第二十四條 注冊會(huì )計師應當重點(diǎn)關(guān)注下列與財務(wù)報表層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險：
?。ㄒ唬┳袷丨h(huán)境法律法規或執行合同的成本；
?。ǘ┻`反環(huán)境法律法規的風(fēng)險；
?。ㄈ╊櫩蛯Νh(huán)境事項的具體要求以及對被審計單位環(huán)境保護行為作出的反應可能產(chǎn)生的影響。
第二十五條 注冊會(huì )計師應當將環(huán)境風(fēng)險的評估結果與重要的交易、賬戶(hù)余額、列報認定層次相聯(lián)系，以設計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序。
注冊會(huì )計師應當重點(diǎn)關(guān)注下列與各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報認定層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險：
?。ㄒ唬┵~戶(hù)余額依據與環(huán)境事項相關(guān)的會(huì )計估計的復雜程度；
?。ǘ┵~戶(hù)余額受與環(huán)境事項相關(guān)的異?；蚍浅Ｒ幗灰椎挠绊懗潭?。
第三章 針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施審計程序時(shí)
對環(huán)境事項的考慮
第二十六條 注冊會(huì )計師應當針對評估的環(huán)境事項導致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應對措施，并針對評估的環(huán)境事項導致的認定層次重大錯報風(fēng)險設計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序。
第二十七條 針對環(huán)境事項，注冊會(huì )計師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：
?。ㄒ唬┰?xún)問(wèn)管理層和負責環(huán)境事項的關(guān)鍵管理人員，包括詢(xún)問(wèn)被審計單位商業(yè)保險是否涵蓋環(huán)境事項；
?。ǘz查與環(huán)境事項相關(guān)的文件或記錄；
?。ㄈ├铆h(huán)境專(zhuān)家的工作；
?。ㄋ模├铆h(huán)境審計的工作；
?。ㄎ澹├脙炔繉徲嫷墓ぷ?；
?。﹫绦蟹治龀绦?；
?。ㄆ撸z查與環(huán)境事項相關(guān)的財務(wù)報表項目；
?。ò耍z查被審計單位因環(huán)境事項作出的會(huì )計估計；
?。ň牛z查財務(wù)報表列報的適當性；
?。ㄊ┇@取管理層關(guān)于環(huán)境事項的書(shū)面聲明。
第二十八條 由于確認和計量環(huán)境事項的結果存在下列困難，注冊會(huì )計師運用職業(yè)判斷顯得尤為重要：
?。ㄒ唬┉h(huán)境問(wèn)題從發(fā)生到被識別通常經(jīng)歷較長(cháng)的時(shí)間；
?。ǘ┯捎跁?huì )計估計建立在假設的基礎上，假設的數量和性質(zhì)可能導致會(huì )計估計不存在既定的模式，或會(huì )計估計在很大的區間內似乎都是合理的；
?。ㄈ┉h(huán)境法律法規不斷變化，對其解釋可能面臨困難或不明確；
?。ㄋ模┏ǘx務(wù)或合同義務(wù)引起的負債外，還可能存在其他情況產(chǎn)生的負債。
第二十九條 注冊會(huì )計師應當檢查下列與環(huán)境事項相關(guān)的文件或記錄：
?。ㄒ唬┲卫韺蛹皩?zhuān)職負責環(huán)境事項的委員會(huì )的會(huì )議紀要或工作記錄；
?。ǘ┌h(huán)境事項的公開(kāi)行業(yè)信息；
?。ㄈ┉h(huán)境專(zhuān)家報告，如場(chǎng)地評估報告、環(huán)境影響研究報告；
?。ㄋ模┉h(huán)境審計報告；
?。ㄎ澹﹥炔繉徲媹蟾?；
?。┍M職調查報告；
?。ㄆ撸┍O管機構報告及被審計單位與監管機構的往來(lái)函件；
?。ò耍┛色@取的生態(tài)環(huán)境恢復公開(kāi)記錄或規劃；
?。ň牛┍粚徲媶挝坏沫h(huán)境績(jì)效報告；
?。ㄊ┡c監管機構和律師的往來(lái)函件。
第三十條 注冊會(huì )計師在利用環(huán)境專(zhuān)家的工作時(shí)，應當按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1421號--利用專(zhuān)家的工作》的規定，考慮環(huán)境專(zhuān)家的工作對于實(shí)現審計目標是否充分，并考慮專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力、客觀(guān)性、經(jīng)驗和聲譽(yù)。
第三十一條 注冊會(huì )計師應當考慮將環(huán)境審計的結果作為適當的審計證據。在這種情況下，注冊會(huì )計師應當按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1411號--考慮內部審計工作》和《中國注冊會(huì )計師審計準則第1421號--利用專(zhuān)家的工作》的規定，考慮利用環(huán)境審計工作的適當性。
第三十二條 如果內部審計人員已將被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境方面作為內部審計工作的一部分，注冊會(huì )計師應當按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1411號--考慮內部審計工作》的規定，考慮利用內部審計工作的適當性。
第三十三條 注冊會(huì )計師可以實(shí)施分析程序，考慮相關(guān)財務(wù)信息與環(huán)境記錄中的數量信息之間的關(guān)系。
第三十四條 在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊會(huì )計師應當重點(diǎn)關(guān)注下列與環(huán)境事項相關(guān)的交易或事項：
?。ㄒ唬┍酒谠黾拥耐恋?、房屋建筑物和機器設備；
?。ǘ┦墉h(huán)境事項影響的長(cháng)期投資項目；
?。ㄈ┮颦h(huán)境事項需要計提的資產(chǎn)減值準備；
?。ㄋ模┮颦h(huán)境事項發(fā)生的支出和取得的索賠收入；
?。ㄎ澹┮颦h(huán)境事項導致的負債和或有負債。
第三十五條 在檢查與環(huán)境事項相關(guān)的會(huì )計估計時(shí)，注冊會(huì )計師應當遵守《中國注冊會(huì )計師審計準則第1321號--會(huì )計估計》的有關(guān)規定。
第三十六條 在整個(gè)審計過(guò)程中，如果注意到下列情形顯示財務(wù)報表存在因環(huán)境事項導致的重大錯報風(fēng)險，注冊會(huì )計師應當對此予以關(guān)注：
?。ㄒ唬┉h(huán)境專(zhuān)家或內部審計人員出具的報告中顯示有重大環(huán)境問(wèn)題；
?。ǘ┍粚徲媶挝慌c監管機構的往來(lái)函件或監管機構發(fā)布的報告中提及存在違反環(huán)境法律法規行為；
?。ㄈ┰谏鷳B(tài)環(huán)境恢復的公開(kāi)記錄或規劃中列有被審計單位的名稱(chēng)；
?。ㄋ模┟襟w評論涉及被審計單位的重大環(huán)境問(wèn)題；
?。ㄎ澹┞蓭熀袑Νh(huán)境事項的評價(jià)意見(jiàn)；
?。┯凶C據表明被審計單位購買(mǎi)與環(huán)境事項相關(guān)的商品或服務(wù)，相對于常規業(yè)務(wù)活動(dòng)而言屬于異常交易；
?。ㄆ撸┮蜻`反環(huán)境法律法規導致訴訟費用、環(huán)境咨詢(xún)費用或罰金增加或異常。
如果出現上述情形，注冊會(huì )計師應當考慮是否需要重新評估重大錯報風(fēng)險。
第三十七條 注冊會(huì )計師應當就環(huán)境事項向管理層獲取下列書(shū)面聲明：
?。ㄒ唬](méi)有發(fā)現由環(huán)境事項引起的重大負債和或有負債；
?。ǘ](méi)有發(fā)現對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他環(huán)境事項；
?。ㄈ┤绻l(fā)現上述第（一）項或第（二）項所述的環(huán)境事項，已在財務(wù)報表中進(jìn)行了恰當的列報。
第四章 出具審計報告時(shí)對環(huán)境事項的考慮
第三十八條 在形成審計意見(jiàn)時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮被審計單位是否已按照適用的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定對環(huán)境事項的影響作出適當的處理，并進(jìn)行恰當的列報。
注冊會(huì )計師還應當閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息所涉及的環(huán)境事項，以識別其是否與已審計財務(wù)報表存在重大不一致。
第三十九條 注冊會(huì )計師在判斷不確定事項對審計報告的影響時(shí)，應當重點(diǎn)考慮管理層對不確定事項的評價(jià)及披露程度。
如果認為環(huán)境事項對財務(wù)報表的影響具有重大不確定性或相關(guān)披露不充分，或根據職業(yè)判斷認為環(huán)境事項可能導致持續經(jīng)營(yíng)假設不再合理，注冊會(huì )計師應當按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1502號--非標準審計報告》和《中國注冊會(huì )計師審計準則第1324號--持續經(jīng)營(yíng)》的規定，出具恰當的審計報告。
第五章 附 則
第四十條 本準則自2007年1月1日起實(shí)施。
