【發(fā)布文號】-----------
【發(fā)布日期】2006-02-15
【生效日期】2007-01-01
【失效日期】-----------
【所屬類(lèi)別】國家法律法規
【文件來(lái)源】中國人民銀行
企業(yè)會(huì )計準則第17號--借款費用
第一章 總則
第一條 為了規范借款費用的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。
借款費用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
第三條 與融資租賃有關(guān)的融資費用，適用《企業(yè)會(huì )計準則第21 號――租賃》。
第二章 確認和計量
第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時(shí)根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當長(cháng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
第五條 借款費用同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現金、轉移非現金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；
?。ǘ┙杩钯M用已經(jīng)發(fā)生；
?。ㄈ槭官Y產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。
第六條 在資本化期間內，每一會(huì )計期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)）資本化金額，應當按照下列規定確定：
?。ㄒ唬橘徑ɑ蛘呱a(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應當以專(zhuān)門(mén)借款當期實(shí)際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
專(zhuān)門(mén)借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項。
?。ǘ橘徑ɑ蛘呱a(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據累計資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。
資本化期間，是指從借款費用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。
第七條 借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應當按照實(shí)際利率法確定每一會(huì )計期間應攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調整每期利息金額。
第八條 在資本化期間內，每一會(huì )計期間的利息資本化金額，不應當超過(guò)當期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。
第九條 在資本化期間內，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
第十條 專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時(shí)根據其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時(shí)根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時(shí)根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
第十一條 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續超過(guò)3 個(gè)月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續進(jìn)行。
第十二條 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時(shí)根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
第十三條 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：
?。ㄒ唬┓腺Y本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
?。ǘ┧徑ɑ蛘呱a(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售。
?。ㄈ├^續發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結果表明資產(chǎn)能夠正常運轉或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。
第十四條 購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過(guò)程中可供使用或者可對外銷(xiāo)售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。
購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷(xiāo)售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費用的資本化。
第三章 披露
第十五條 企業(yè)應當在附注中披露與借款費用有關(guān)的下列信息：
?。ㄒ唬┊斊谫Y本化的借款費用金額。
?。ǘ┊斊谟糜谟嬎愦_定借款費用資本化金額的資本化率。
