【發(fā)布文號】-----------
【發(fā)布日期】2006-02-15
【生效日期】2007-01-01
【失效日期】-----------
【所屬類(lèi)別】國家法律法規
【文件來(lái)源】中國人民銀行
企業(yè)會(huì )計準則第12號--債務(wù)重組
第一章 總則
第一條 為了規范債務(wù)重組的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。
第三條 債務(wù)重組的方式主要包括：
?。ㄒ唬┮再Y產(chǎn)清償債務(wù)；
?。ǘ鶆?wù)轉為資本；
?。ㄈ┬薷钠渌麄鶆?wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；
?。ㄋ模┮陨先N方式的組合等。
第二章 債務(wù)人的會(huì )計處理
第四條 以現金清償債務(wù)的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現金之間的差額，計入當期損益。
第五條 以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計入當期損益。
轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計入當期損益。
第六條 將債務(wù)轉為資本的，債務(wù)人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認為資本公積。
重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計入當期損益。
第七條 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計入當期損益。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會(huì )計準則第13 號——或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務(wù)人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。
或有應付金額，是指需要根據未來(lái)某種事項出現而發(fā)生的應付金額，而且該未來(lái)事項的出現具有不確定性。
第八條 債務(wù)重組以現金清償債務(wù)、非現金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照本準則第七條的規定處理。
第三章 債權人的會(huì )計處理
第九條 以現金清償債務(wù)的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。
第十條 以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權人應當對受讓的非現金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準則第九條的規定處理。
第十一條 將債務(wù)轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價(jià)值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照本準則第九條的規定處理。
第十二條 修改其他債務(wù)條件的，債權人應當將修改其他債務(wù)條件后的債權的公允價(jià)值作為重組后債權的賬面價(jià)值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價(jià)值之間的差額，比照本準則第九條的規定處理。
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價(jià)值。
或有應收金額，是指需要根據未來(lái)某種事項出現而發(fā)生的應收金額，而且該未來(lái)事項的出現具有不確定性。
第十三條 債務(wù)重組采用以現金清償債務(wù)、非現金資產(chǎn)清償債4
務(wù)、債務(wù)轉為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權的賬面余額，再按照本準則第十二條的規定處理。
第四章 披露
第十四條 債務(wù)人應當在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：
?。ㄒ唬﹤鶆?wù)重組方式。
?。ǘ┐_認的債務(wù)重組利得總額。
?。ㄈ鶆?wù)轉為資本所導致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。
?。ㄋ模┗蛴袘督痤~。
?。ㄎ澹﹤鶆?wù)重組中轉讓的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據。
第十五條 債權人應當在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：
?。ㄒ唬﹤鶆?wù)重組方式。
?。ǘ┐_認的債務(wù)重組損失總額。
?。ㄈ﹤鶛噢D為股份所導致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。
?。ㄋ模┗蛴袘战痤~。
?。ㄎ澹﹤鶆?wù)重組中受讓的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權轉成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權的公允價(jià)值的確定方法及依據。
